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   A. Le mécanisme emplois-ressources

La comptabilité est tenue en partie double, elle s’appuie sur le mécanisme emplois-ressources

   1.  La création d’une entreprise

4 étudiantes d’INFOCOM décident de créer une société de communication et d’archivage. Elle évalue les capitaux nécessaires au démarrage de l’exploitation à 800 000€. Pour cela, elles apportent chacune 200 000€. Les 800 000€ déposés dans une banque constituent le capital de la société « Archicom Plus ». Les fondatrices viennent de conclurent leur premier contrat : le contrat de société.

En vertu de l’article 1832 du Code Civil : « une société est instituée par une ou plusieurs personnes qui conviennent par un contrat d’affecter à une entreprise commune des biens ou leur industrie en vue de partager le bénéfice ou de profiter de l’économie qui pourra en résulter ».

Dès à présent, la comptabilité doit traduire ce premier contrat dans un langage qui lui est propre et donc le principe consiste à répondre pour une même opération économique à deux questions :

  • Quelle est la ressource de cette opération (son origine) ?
  • A quoi a été employée cette ressource (quel est son emploi et sa destination) ?

 

Emplois

(en €)

Ressources

  • Banque (800 000€)
  • Capital : 800 000€    (4 x 200 00€)

Total : 800 000€

Total : 800 000€

 

On a toujours un équilibre en emplois et ressources

La société ici a reçu une ressource de 800 000€ de ses fondatrices appelée capital.

Le premier emploi de cette somme a été de déposer celle-ci dans une banque. Nous avons présenté la traduction comptable de cette opération dans un tableau dans lequel par convention les emplois sont notés à gauche et les ressources à droite.

Nous supposons maintenant que les 4 associées ne puissent apporter que 150 000€. Elles contractent un emprunt de 200 000€ auprès d’un établissement de crédit pour pouvoir réunir les 800 000€ de capitaux nécessaires.

 

Emplois

(en €)

Ressources

  • Banque (800 000€)
  • Capital : 600 000€    (4 x 150 00€)
  • Emprunt : 200 000€

Total : 800 000€

Total : 800 000€

 

   2. L’enregistrement des emplois

Nous retenons l’hypothèse d’une création partiellement financée par un emprunt et nous poursuivons notre exemple. Pour commencer son activité, la société Archicom Plus achète un local à usage de bureau pour 300 00€ et du matériel de bureau pour 150 000€. Ces opérations sont réglées au comptant par chèque tiré sur la banque de l’entreprise. Le tableau emplois-ressources précédent est alors modifié.

 

Emplois

(en €)

Ressources

  • Construction : 300 000€
  • Matériel : 150 000€
  • Banque : 350 000€
  • Capital : 600 000€    (4 x 150 00€)
  • Emprunt : 200 000€

Total : 800 000€

Total : 800 000€

 

C’est la valeur des emplois qui permet de conserver la même somme de départ.

Au cours de cette opération, il n’y a pas eu de ressources nouvelles mais une diminution d’un emploi précédent : la banque et la création de deux emplois nouveaux : la construction et le matériel.

Deux principes généraux se vérifieront toujours dans une comptabilité :

  • Le montant des ressources est toujours égal au montant des emplois
  • Tout emploi nouveau correspond soit à :
    • Une nouvelle ressource
    • La diminution d’un emploi précédent

 

Ces deux principes n’en forment qu’un en réalité celui de la partie double qui doit conduire les entreprises à enregistrer en même temps et pour chaque opération économique la ou les ressources et le ou les emplois.

La société Archicom Plus acquière maintenant au comptant (de suite) des marchandises pour un montant de 100 00€ ; Pour cette opération, il n’y a eu de nouvelles ressources mais une diminution d’un emploi précédent : la banque et la création d’un emploi nouveau : le stock de marchandises.

Emplois

(en €)

Ressources

  • Construction : 300 000€
  • Matériel : 150 000€
  • Stock : 100 00€
  • Banque : 250 000€
  • Capital : 600 000€    (4 x 150 00€)
  • Emprunt : 200 000€

Total : 800 000€

Total : 800 000€

 

  3. La création d’une ressource nouvelle : le bénéfice

La société Archicom Plus revend ses marchandises avec une marge de 20% du prix d’achat soit une vente de 120 000€ payée par chèque déposé à la banque. Nous constatons :

  • La disparition d’un emploi : les stocks qui sont livrés aux clients
  • L’augmentation d’un emploi précédent : la banque
  • La création d’une ressource nouvelle : le bénéfice

Emplois

(en €)

Ressources

  • Construction : 300 000€
  • Matériel : 150 000€
  • Stock : 0
  • Banque : 370 000€ (250 000 + 120 000)
  • Capital : 600 000€    (4 x 150 00€)
  • Bénéfice : 20 000€
  • Emprunt : 200 000€

Total : 820 000€

Total : 820 000€

 

Le bénéfice est égal à la différence entre le prix obtenu de la vente des marchandises et leur coût d’achat. C’est une ressource qui augmente la valeur patrimoniale de l’entreprise.

   B. Le crédit client et le crédit fournisseur

Dans les exemples précédents, la société Archicom Plus réglait ses fournisseurs au comptant. De même, les clients payaient immédiatement. Dans la pratique, les fournisseurs accordent souvent des délais de paiement à leurs clients. Ce crédit accordé par les fournisseurs représente une ressource pour l’entreprise qui en bénéficie dans la mesure où celle-ci n’a pas déboursée la somme d’argent correspondante, qui peut être considérée comme prêtée par le fournisseur pendant la durée du crédit.

De même, le crédit accordé par une entreprise à ses clients constitue un emploi parce que l’entreprise immobile les fonds correspondants pendant la durée du crédit en attendant de percevoir la contrepartie de sa vente.

 

  1. Le crédit fournisseur

Nous reprenons notre exemple depuis l’achat du stock de marchandise mais nous supposons maintenant que la société Archicom Plus règle ses achats de marchandises à crédit.

Ses achats constituent le coût de revient des marchandises en stock (emplois = 100 000) mais ils ne sont pas payés immédiatement, le compte banque reste au niveau de 350 000€. Il convient en contrepartie d’enregistrer la dette envers les fournisseurs (ressources = 100 000€).

Tout ce passe comme si les fournisseurs finançaient le stock c’est en cela que le crédit fournisseur constitue une véritable ressource pour l’entreprise.

 

Emplois

(en €)

Ressources

  • Construction : 300 000€
  • Matériel : 150 000€
  • Stock : 100 00€
  • Banque : 350 000€
  • Capital : 600 000€    (4 x 150 00€)
  • Emprunt : 200 000€
  • Dette fournisseur : 100 00€

Total : 900 000€

Total : 900 000€

 

Comme on ne paye pas au comptant, on ne déduit pas l’argent de la banque.

  2. Le crédit client

Supposons maintenant que les clients de la société règlent eux aussi leurs dettes à crédit. La vente des marchandises va s’analyser de la manière suivante :

  • On vend le stock de marchandises (il diminue de 100 000€)
  • Le produit de la vente n’augmente pas immédiatement le solde du compte bancaire. Il est dû par les clients et constitue une créance sur eux de 120 000€, à enregistrer dans les emplois.
  • Comme dans le cas d’une vente au comptant, la différence entre le produit de la vente et le coût de revient des marchandises vendues génère un bénéfice de 20 000€

Emplois

(en €)

Ressources

  • Construction : 300 000€
  • Matériel : 150 000€
  • Stock : 0€
  • Créance client : 120 000€
  • Banque : 350 000€
  • Capital : 600 000€    (4 x 150 00€)
  • Bénéfice : 20 000€
  • Emprunt : 200 000€
  • Dette fournisseur : 100 00€

Total : 920 000€

Total : 920 000€

 

L’exemple de la société Archicom Plus nous a permis de représenter la situation financière d’une entreprise à différentes dates en inscrivant d’un côté les ressources dont elle dispose à chaque date et de l’autre la manière dont celles-ci sont employées à cette même date. Un tel état n’est autre qu’un bilan comptable.

 

   C.  L’établissement du bilan

Nous pouvons ainsi établir le bilan de la société Archicom Plus :

BILAN

Actif

Passif

  • Construction : 300 000€
  • Matériel : 150 000€
  • Stock : 100 00€
  • Banque : 350 000€
  • Capital : 600 000€    (4 x 150 00€)
  • Emprunt : 200 000€
  • Dette fournisseur : 100 00€

Total : 900 000€

Total : 900 000€

  1. Définition

On définit généralement le bilan comme l’état à un moment donné de la situation de l’entreprise.

Sur un plan économique ou financier, le bilan est un état qui à un moment donné présente :

  • A droite : la liste des ressources dont dispose l’entreprise (passif)
  • A gauche : les emplois c’est-à-dire l’affectation de ses ressources (actif)

Sur le plan juridique, le bilan est un état qui à une date donnée présente le patrimoine de l’entreprise. Les juristes définissent le patrimoine comme l’ensemble des biens et obligations d’une personne envisagée comme une universalité de droit, c’est-à-dire comme une masse dont l’actif et le passif ne peuvent être dissociés.

 Le bilan est une représentation du patrimoine de l’entreprise car il représente :

  • A gauche : la situation des droits de propriété et de créance
  • A droite : Les obligations de l’entreprise comme les dettes envers les tiers (banque, fournisseurs, clients, salariés, organismes sociaux) et les obligations envers les propriétaires de l’entreprise (associés, actionnaires). Ces dernières représentent la valeur comptable des capitaux propres (les capitaux apportés + les bénéfices accumulés) qui appartiennent à l’entrepreneur individuel ou aux associés de l’entreprise.

  2. Structure et description du bilan

  1. L’actif

Un actif est « un élément du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l’entité », plan comptable général article 211-1. Selon cette définition, les actifs sont les droits de propriétés et de créance détenus par l’entreprise à la date de l’établissement du bilan. Ils peuvent être classés en deux grandes masses : l’actif immobilisé et l’actif circulant.

  • L’actif immobilisé : Il comprend les biens destinés à servir de manière durable à l’activité de l’entreprise et qui par nature ne sont pas directement liés au cycle d’exploitation de l’entreprise. Ces éléments ne se consomment généralement pas par le premier usage.

L’actif immobilisé se décompose lui-même en 3 catégories :

  • Les immobilisations incorporelles, elles représentent des biens ou des droits n’ayant pas un caractère matériel (brevets, licences d’exploitations, marques, fonds commerciaux, des logiciels informatiques). Cette catégorie comprend également une rubrique « frais d’établissement » où l’on enregistre toutes les dépenses liées à la constitution de la société.
  • Les immobilisations corporelles, elles regroupent les biens matériels destinés à servir de façon durable à l’activité de l’entreprise (terrain, constructions, matériaux outillages industriel, de transports, de bureau, ordinateurs) Tous ces éléments auront chacun leur propre numéro de compte.
  • Les immobilisations financières : elles comprennent les participations dans le capital d’autres sociétés, les prêts durables consentis par l’entreprise ainsi que les dépôts et les cautions consentis à titre de garantie.

 

  • L’actif circulant : il comprend l’ensemble des biens créances et disponibilités qui par nature son liés au cycle d’exploitation de l’entreprise. Il comprend :
    • Les stocks et encours de production sont les valeurs d’exploitation destinées à être vendues ou être consommées par l’entreprise.
      • Approvisionnement : matières premières, matières consommables, fournitures, emballages.
      • Les marchandises : biens achetés et revendus en l’état
      • Encours de production : produits en cours de fabrication ou prestations de services en cours d’exécution.
      • Produits finis : ce sont les biens dont la fabrication est achevée et dont il reste à les commercialiser.
    • Les avances et acomptes versés sur commande : ce sont des versements effectués aux fournisseurs à valoir sur le prix convenu et correspondant à des contrats définitivement conclus mais non encore exécutés.
    • Les créances : ce sont les sommes qui restent à payer par les tiers de l’entreprise (les clients) mais aussi les achats facturés et non encore livrés par les fournisseurs.
    • Les valeurs mobilières de placement (VMP) : elles comprennent les titres acquis par l’entreprise dans la perspective d’un placement à court terme. Ces acquisitions relèvent de la gestion de la trésorerie.
    • Les disponibilités : ce sont les liquidités immédiates de l’entreprise.
      • Les avoirs en banque ou sur les comptes chèques postaux.
      • Les avoirs en caisse comprennent les valeurs disponibles en espèce. La caisse est toujours supérieure ou égale à zéro, elle n’est jamais négative.

   2. Le Passif

Il est composé de deux grandes masses : les capitaux et les dettes.

Les capitaux propres représentent les ressources appartenant aux associés ou actionnaires de l’entreprise par opposition aux dettes qui constituent les ressources prêtées par les tiers (banques, fournisseur, Etat…)

 

  • Le capital : il représente les apports réalisés par les propriétaires de l’entreprise. Le capital d’une entreprise exploité sous la forme individuelle est appelé « capital individuel » er représente les apports de l’exploitant. Lorsqu’une entreprise est exploitée sous forme de société, « le capital social » représente la valeur nominale des parts sociales ou des actions appartenant aux associés ou actionnaires.
    • Les réserves correspondent aux bénéfices antérieurs laissés à la disposition de l’entreprise et non distribués.
    • Le report à nouveau peut être positif ou négatif :
      • S’il est positif, il exprime les bénéfices reportés dans l’attente d’une décision définitive de distribution aux associés ou de mise en réserve.
      • S’il est négatif, il constate les pertes cumulées des exercices antérieurs reportés dans l’attente d’éventuels bénéfices. Il s’inscrit en soustraction des capitaux propres.
    • Le résultat de l’exercice est soit un bénéfice inscrit avec le signe + soit une perte inscrite avec le signe -.
  • Les dettes représentent les ressources appartenant aux tiers : elles comprennent :
    •  Les emprunts contractés auprès des banques et des établissements de crédit.
      • Les emprunts à moyen ou long termes
      • Les concours bancaires courants (crédits de trésorerie, découverts bancaires)
    • Les emprunts obligataires sont contractés auprès du public (particuliers ou entreprises) par émission d’obligations sur le marché financier.
    • Les avances et acomptes reçu les commandes en cours. Ce Sont des versements obtenus des clients à valoir sur le prix convenu et qui correspondent à des ventes définitivement conclues mais non encore exécutées.
    • Les dettes envers les fournisseurs
    • Les dettes fiscales et sociales envers le personnel (salaires à payer), les organismes sociaux et l’Etat (cotisations sociales et impôts à payer)
    • Les dettes sur immobilisation envers les fournisseurs d’immobilisation
    • Les autres dettes qui sont les dettes autres que celles énoncées ci-dessus.

 

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Alban

Professeur en Economie Gestion (Comptabilité/Finance) accompagne étudiants filière expertise comptable en comptabilité, finance, contrôle de gestion